Деятельность В Области Казино Налогообложение

А.Г. Шереметьев, советник налоговой службы III рангаИздательский дом ''Налоговый Вестник''

Первые игровые автоматы получили широкое распространение в России в середине х годов. Это были привезенные из-за рубежа примитивные и устаревшие игровые автоматы, которые устанавливались в местах массового отдыха в крупных городах.

Первые фирмы, которые стали непосредственно заниматься производством игровых автоматов в большинстве своем из импортных электронно-механических частей, стали создаваться в России в начале х годов.

Следующее поколение игровых автоматов появилось в стране в середине х годов, когда наряду с уже зарекомендовавшими себя автоматами типа "cherry master" и "8 line" стали пользоваться широким спросом "однорукие бандиты" и "покерные автоматы". Приблизительно в это же время на российский рынок вышли весьма крупные операторы, которые могли себе позволить устанавливать и использовать современную дорогостоящую технику. Причем, в отличие от США и западноевропейских стран, обновление техники в России было вызвано скорее "физическим" устареванием, чем "моральным". В странах Западной Европы и США даже существует законодательство, согласно которому слот-машины необходимо обновлять через определенное время.

Современные игровые автоматы можно условно разделить на две категории. Первая - это автоматы типа AWP (это условное обозначение, их еще называют уличными автоматами), вторая - это игровые автоматы для казино (их отличает прежде всего мощность, стоимость, время игры, соотношение ставки к максимальному выигрышу). В России, как правило, используются программы автоматов для казино, помещенные в корпуса для уличных автоматов. Игровые автоматы типа AWP сейчас составляют приблизительно % общего количества эксплуатируемых аппаратов в стране. Однако в последнее время эта тенденция меняется: все чаще используются игровые автоматы для казино.

В последнее время игровые автоматы завоевывают в России все большую популярность. К тому же многие факторы способствуют развитию игорного автоматного бизнеса в России: нет строгих запретов на азартные игры, а существующая система налогообложения на эту деятельность (в начале текущего года сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за каждый игровой автомат составляла руб. в месяц) весьма благоприятно влияет на развитие данного направления игорного бизнеса. Однако до сих пор игроки испытывают некоторое недоверие к игровым автоматам. Это связано в первую очередь с тем, что оператор может регулировать процент выигрыша, а для того чтобы посетители игорных заведений действительно хотели играть, выигрыш должен составлять не менее % (приказом Госстандарта России от N 22 "О принятии Правил проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу" в качестве одного из требований к игровым автоматам с денежным выигрышем определено, что технологически заложенный средний процент денежного выигрыша должен быть не ниже 75 % в пользу играющего). По статистике, более 70 % посетителей казино на западе играют на игровых автоматах. В России игроков меньше.

Вместе с тем у российского игорного автоматного бизнеса имеются весьма неплохие перспективы. Статистические данные свидетельствуют о том, что в сентябре года (то есть через месяц после вступления в силу Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес") в стране насчитывалось более залов игровых автоматов, в которых было установлено более 12,5 тысяч игровых автоматов с денежным выигрышем. В январе года уже функционировало более залов игровых автоматов (зарегистрировано более 17 тысяч игровых автоматов), а в конце года на территории Российской Федерации находилось уже более залов игровых автоматов, в которых насчитывалось около 32 тысяч игровых автоматов с денежным выигрышем. Динамика изменения общего количества игровых автоматов в Российской Федерации в годах представлена на приведенном рисунке.

Количество автономных залов игровых автоматов составляет приблизительно 80 % от общего количества игорных заведений (без учета залов игровых автоматов, входящих в состав культурно-развлекательных центров и казино). На сегодняшний день в стране работает порядка 35 тысяч аппаратов, и существует тенденция, что общее количество игровых автоматов будет расти. Справочная информация о количестве игровых автоматов в отдельных субъектах Российской Федерации приведена в таблице 1.

Таблица 1Информация о числе зарегистрированных в налоговых органах игровых автоматов и их доле к общемуколичеству (в процентном отношении) в отдельных регионах России

_____

*1. Процентное соотношение приведено за год.

Во многих странах мира игорный бизнес является крупным источником поступлений денег в бюджет. В России эта сфера предпринимательства еще только проходит начальные стадии своего развития.

В целях упорядочения деятельности хозяйствующих субъектов в сфере игорного бизнеса, а также контроля за уплатой налогов игорными заведениями в году были приняты несколько федеральных законов, среди которых: Федеральный закон от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Закон N ФЗ), Федеральный закон от N ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"", Федеральный закон от N ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 19 Закона Россий-ской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"".

В частности, были внесены изменения в ст. 9 Закона РФ от N "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которыми была исключена норма, предусматривающая налогообложение доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса по ставке 90 %.

Кроме того, одновременно из указанного Закона было исключено понятие "другой игорный бизнес", под которым понимался вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.

Закон N ФЗ носит рамочный характер, то есть определяет основные принципы налогообложения дохода организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, а также устанавливает объекты налогообложения и минимальные размеры ставок налога. Законом N ФЗ впервые были определены такие понятия, как "игорный бизнес", "игорное заведение", "азартная игра", "игровой автомат".

Как уже отмечалось выше, Законом N ФЗ определены лишь минимальные ставки налога на данные единицы оборудования. При этом налог, исчисленный исходя из минимальных ставок, зачисляется полностью в федеральный бюджет. Для пополнения доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации от данного вида предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам этих субъектов в соответствии со ст. 5 Закона N ФЗ предоставлено право устанавливать единую ставку налога на игорный бизнес. Сумма превышения размера ставки налога, установленной законом субъекта Российской Федерации, над минимальной ставкой, установленной Законом N ФЗ, подлежит зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации. При этом Законом N ФЗ предусмотрено, что ставки налога на каждый объект налогообложения определяются в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), который с 1 января года в соответствии с Федеральным законом от N ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей составляет руб. По состоянию на 1 января года единые ставки налога на игорный бизнес были приняты в 62 субъектах Российской Федерации. При этом средний коэффициент повышения единой ставки налога за каждый игровой автомат по сравнению с минимальной ставкой, подлежащей зачислению в федеральной бюджет, в конце года составлял 1,

Для сравнения: для игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, средний коэффициент повышения единой ставки налога составлял 1,67; для игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, - 3,15; для касс тотализаторов - 1,61; для касс букмекерских контор - 1,

Наибольшие размеры единых ставок налога на игорный бизнес за каждый игровой автомат были введены в Вологодской области - МРОТ в год, в г. Санкт-Петербурге - МРОТ в год, в Иркутской области - МРОТ в год.

Наименьшее увеличение ставки налога за каждый игровой автомат отмечено в Свердловской области (ставка налога повышена всего на 5 %); в Республике Бурятия, Московской области, Мурманской области и г. Москве ставка налога за каждый игровой автомат была увеличена примерно на 11 % и составляла 50 МРОТ в год. При этом в 14 субъектах Россий-ской Федерации (среди которых Республика Удмуртия, Ленинградская область, Пермская область, Тверская область), где имеются объекты обложения налогом на игорный бизнес, по состоянию на 1 января года размеры ставок налога, подлежащего зачислению в территориальный бюджет, не принимались. Информация о размере ставок налога на игорный бизнес за каждый игровой автомат в отдельных субъектах Российской Федерации приведена в таблице 2.

Таблица 2Размер ставки налога на игорный бизнес за каждый игровой автомат в год в отдельных субъектах РоссийскойФедерации (до вступления в силу Федерального закона от N 8-ФЗ "О внесении изменений и дополнений вФедеральный закон "О налоге на игорный бизнес"")

В году поступления налога на игорный бизнес в бюджетную систему Российской Федерации составили ,3 млн руб. (в том числе в федеральный бюджет - ,4 млн руб.), в году было собрано уже ,7 млн руб. (в том числе в федеральный бюджет - ,7 млн руб.). При этом среднемесячное поступление денежных средств от налога на игорный бизнес в году в федеральный бюджет составляло 26,8 млн руб. (19,9 млн руб. в году, рост составил 34,2 %), а в консолидированный бюджет - 52,4 млн руб. (32,9 млн руб. в году, рост составил 59,4 %). По сравнению с первым полугодием года, то есть до введения новой системы налогообложения игорных заведений, среднемесячные поступления в бюджетную систему Российской Федерации в году от данного вида предпринимательской деятельности выросли более чем в 14 раз, а в году - более чем в 22 раза.

Что касается поступления налога в зависимости от вида объектов налогообложения, то наибольшая доля поступлений в бюджетную систему России приходилась и приходится все-таки на игровые столы: в федеральный бюджет - более 65 %, в бюджеты субъектов Российской Федерации - более 73 %. Поступления от использования игровых автоматов в году составляли: в федеральный бюджет - около 34 %, в бюджеты субъектов Российской Федерации - около 26 %. Однако в отдельных регионах России (Ставропольский край, Астраханская область, г. Санкт-Петербург) процент поступлений налога от игровых автоматов как в федеральный, так и в территориальный бюджеты составляет бульшую долю от общей суммы налога, поступающей в казну. Справочная информация о поступлении налога на игорный бизнес в бюджет в зависимости от объекта налогообложения (игровых автоматов) приведена в таблице 3.

Таблица 3Доля поступлений налога на игорный бизнес в бюджет от игровых автоматовв отдельных регионах Российской Федерации

В заключение хотелось бы остановиться на наиболее часто возникающих вопросах по применению Закона N ФЗ.

Во-первых, в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N ФЗ ставка налога в год на каждый объект налогообложения уменьшается на 20 %, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида превышает установленный законом уровень, который для игровых автоматов составляет 40 единиц.

При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик имеет право на занятие деятельностью в сфере игорного бизнеса и содержит (согласно учредительным документам) несколько игорных заведений (в том числе залов игровых автоматов), то уменьшение ставки налога на 20 % налогоплательщик вправе применять только по каждому конкретному игорному заведению, где имеет место указанное превышение, а не по общему количеству объектов налогообложения, имеющихся у плательщика и находящихся в разных игорных заведениях.

Таким образом, налоговая скидка применяется к единой ставке налога, состоящей из суммы минимального размера ставки налога, установленного п. 2 ст. 5 Закона N ФЗ, и ставки налога, зачисляемой в бюджет каждого конкретного субъекта Российской Федерации, установленной законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона N ФЗ.

Во-вторых, в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N ФЗ общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

При этом в настоящее время ни Законом N ФЗ, ни принятой в соответствии с ним инструкцией Госналогслужбы России от N 50 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес" не предусмотрена отсрочка регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес в связи с проведением подготовительных (монтажных) работ по установке и введению в эксплуатацию указанных объектов в игорном заведении. В связи с чем под термином "установка объектов игорного бизнеса" понимается их фактическая установка (с подключением и т.п.) в игорном заведении.

В случае выхода объектов игорного бизнеса, являющихся объектом налогообложения, из строя (вывода из эксплуатации), данные объекты, с целью освобождения их от уплаты налога, должны быть сняты с регистрации в налоговых органах.

Согласно п. 4 ст. 4 Закона N ФЗ изменение общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса в игорном заведении подлежит регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия каждого вида объекта налогообложения.

Наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 4 Закона N ФЗ может служить основанием для отзыва лицензии на осущест-вление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Данная норма Закона N ФЗ применяется ко всем объектам обложения налогом на игорный бизнес, находящимся в зоне обслуживания посетителей игорного заведения.

В-третьих, правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес производится с учетом требований п. 5 и 6 ст. 6 Закона N ФЗ: при установке нового объекта налогообложения до го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после го числа - за половину текущего месяца, а при выбытии объекта налогообложения до го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после го числа - за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган. При этом запись в вышеназванном Законе "до го числа" необходимо применять, включая е число, а запись "после го числа", - начиная с го числа месяца.

В-четвертых, в случае сдачи игровых автоматов в аренду плательщиком налога на игорный бизнес является арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предприниматель-скую деятельность в области игорного бизнеса. С полученных доходов арендодатель уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.

В-пятых, в соответствии со ст. 2 Закона N ФЗ под игровым автоматом, в целях применения указанного Федерального закона, понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем.

Исходя из этого детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем, рекреационное (развлекательное) оборудование не подпадают под действие Закона N ФЗ, и налогообложение организаций, имеющих детские игровые автоматы, осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Много вопросов возникает при налогообложении игровых автоматов, входящих в игровые развлекательные комплексы.

Обычно игровой развлекательный комплекс состоит из нескольких игровых автоматов (в среднем до 12 единиц) и компьютера централизованного управления, объединенных между собой в локальную сеть. Игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса выполняет игровую программу, определяемую типом используемой платы или программы компьютера, а управление автоматом в процессе игры осуществляется одним человеком. В комплексе, как правило, могут быть использованы любые программы азартных игр.

После оплаты игроком, начинающим игру, количества кредитов оператор компьютера централизованного управления вводит соответствующее количество кредитов на устройство вывода информации (монитор) выбранного игроком игрового автомата. Оплаченный кредит в игровом автомате реализуется в определенное количество ставок, позволяющих игроку провести определенное количество циклов игры на игровом автомате. В то же время в любой момент игрок может завершить игру и взамен значащегося количества кредитов на данном игровом автомате (с учетом проигранных и выигранных кредитов) получить соответствующий эквивалент в денежном выражении.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровой ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Выигрыш на каждом игровом автомате зависит от случая, но с учетом всех предыдущих проведенных игр вероятность выпадения выигрыша при этом тем больше, чем больше проиграно игроками средств.

Компьютер централизованного управления (устройство центрального пульта), как правило, в это время выполняет постоянную программу, позволяющую набивать и снимать с каждого игрового автомата "кредит", а также формирует дополнительный призовой фонд для всех игроков (игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть) за счет общего количества проигранных ставок на каждом игровом автомате - так называемый "Джек-пот".

Игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса может состоять из следующих основных узлов: корпуса, игровой программы, центрального блока управления, устройства ввода информации, устройства вывода информации, акцептора денежных знаков (устройства приема и идентификации жетонов, монет, денежных купюр) и хоппера (устройства накопления и выплаты монет, денежных знаков или их заменителей), либо отдельные из перечисленных узлов могут быть общими для всего комплекса.

Кроме того, при объединении игровых автоматов между собой в локальную сеть посредством общего центрального компьютера системы, наличие общего (дополнительного) призового фонда, называемого общепринятым в мировой практике термином "Джек-пот", не обязательно. Объединение нескольких игровых автоматов в единый блок не изменяет общего количества игровых автоматов.

Таким образом, объединение игровых автоматов между собой в игровой комплекс и использование центрального пульта (компьютера централизованного управления) являются источником дополнительной заинтересованности в игре на автомате, входящем в игровой комплекс, посредством как повышения вероятности наступления выигрышной комбинации для игрока, так и возможности большего выигрыша, чем на автомате, не объединенном в локальную сеть.

Исходя из этого и в соответствии со ст. 4 Закона N ФЗ единицей игорного оборудования следует считать каждый игровой автомат, на котором ведется автономная от других игровых автоматов игра, то есть на развитие игровой ситуации которого не оказывает влияние развитие игровых ситуаций на других игровых автоматах, включенных в игровой развлекательный комплекс. При этом каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса подлежит в установленном порядке регистрации в налоговых органах и будет являться отдельным объектом налогообложения.

Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона N ФЗ установлены порядок и сроки представления расчета и уплаты налога. Следует ли понимать, что для каждого игорного заведения будет свой срок уплаты налога в зависимости от дня подачи расчета? Например, расчет подан в ГНИ го числа, тогда срок уплаты будет не позднее го числа?

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (в ред. от N 8-ФЗ) (далее - Федеральный закон N ФЗ) уплата сумм налога на игорный бизнес в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации производится плательщиком налога в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения. При этом п. 2 ст. 6 указанного Федерального закона предусмотрено ежемесячное представление расчета суммы налога на игорный бизнес не позднее го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Федеральным законом N ФЗ не предусмотрены ограничения на более раннюю подачу расчета сумм налога на игорный бизнес в налоговый орган. В связи с чем исчисление 5-дневного срока, в течение которого налогоплательщик должен произвести уплату налога на игорный бизнес, должно производиться именно со дня подачи указанного расчета.

В какой срок и в каком порядке должно быть рассмотрено ГНИ заявление налогоплательщика о выдаче свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса?

В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона N ФЗ предусмотрен 5-дневный срок (рабочих дней) рассмотрения налоговыми органами заявления от налогоплательщика об изменении общего количества объектов налогообложения и выдачи свидетельства об их регистрации (внесения изменений в ранее выданное свидетельство) с даты его письменного получения.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ аналогичный срок установлен и для осуществления процедуры постановки налогоплательщика на налоговый учет.

Каков порядок предоставления и расчета налоговой скидки, предусмотренной п. 5 ст. 5 Федерального закона N ФЗ "О налоге на игорный бизнес"?

В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона N ФЗ ставка налога в год на каждый объект налогообложения уменьшается на 20 %, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса превышает установленный данным Федеральным законом уровень (30 единиц для игровых столов и 40 единиц для игровых автоматов).

При этом следует иметь в виду, что если в соответствии с учредительными документами налогоплательщик имеет право на занятие деятельностью в сфере игорного бизнеса и содержит (согласно учредительным документам) несколько игорных заведений, то он вправе применять уменьшение ставки налога на 20 % только по каждому конкретному игорному заведению, имеющему лицензию, где имеет место указанное превышение, а не по общему количеству объектов налогообложения, имеющихся у налогоплательщика и находящихся в разных игорных заведениях.

Налоговая скидка применяется к единой ставке налога, состоящей из суммы минимального размера ставки налога, установленного п. 2 ст. 5 вышеуказанного Федерального закона, и ставки налога, зачисляемой в бюджет каждого конкретного субъекта Российской Федерации, установленной законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона N ФЗ.

Пример.

Налогоплательщик содержит на территории игорного заведения 35 игровых столов и 50 игровых автоматов. При этом согласно ст. 5 Федерального закона N ФЗ он имеет скидку в размере 20 %.

Расчет суммы налога на игорный бизнес, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, осуществляется следующим образом:

А1 = МРОТ х х 30 + МРОТ х ( - х 20 % : %) х (35 - 30);

А2 = МРОТ х 7,5 х 40 + МРОТ х (7,5 - 7,5 х 20 % : %) х (50 - 40);

А3 = А1 + А2,

где МРОТ - значение минимального размера оплаты труда в месяц;

А1 - сумма налога за игровые столы;

А2 - сумма налога за игровые автоматы;

А3 - общая сумма налога на игорный бизнес;

МРОТ х - ставка налога в месяц за каждый игровой стол, подлежащая зачислению в федеральный бюджет *1;

МРОТ х 7,5 - ставка налога в месяц за каждый игровой автомат, подлежащая зачислению в федеральный бюджет *1;

(35 - 30) - количество игровых столов, превышающее 30 единиц;

(50 - 40) - количество игровых автоматов, превышающее 40 единиц.

_____

*1. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от № 8-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О налоге на игорный бизнес"".

В отношении уменьшения ставок налога на игорный бизнес сверх установленных ст. 5 Федерального закона N ФЗ и подлежащих зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации применяется аналогичная методика.

Оригинальная версия статьи

Что такое налог на игорный бизнес

Игорный бизнес – это предпринимательская деятельность, которая предназначена для получения денежного выигрыша с помощью игр и пари. Так как выигрыши фактически являются заработком, то они облагаются налогом.

Налог на игорный бизнес – один из трех региональных налогов, поступления от которого являются источником доходов бюджета субъекта РФ. Под него попадает использование игровых столов и автоматов, а также содержание тотализаторов и букмекерских контор. Перечень того, что относится к объектам налогообложения, установлен статьей статьей НК РФ.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по месту установки. Зарегистрировать его нужно заранее — за два рабочих дня до самой установки. То есть, если игровой автомат хотят установить 12 августа, то зарегистрировать его нужно не позднее 10 августа.

Регистрация игрового оборудования или пункта приема ставок проводится налоговым органом. Для этого нужно заявление налогоплательщика. После регистрации налоговая выдает свидетельство о регистрации. Если количество объектов увеличивается или уменьшается, то эти изменения тоже отражаются в налоговой.

Нарушение этого порядка влечет штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес.

Кто и где платит налог

Налогоплательщиками считаются все организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. ИП такой налог платить не могут — организаторами азартных игр выступают только юрлица.

С 1 июля года были созданы специальные игровые зоны. В году географически они расположились так:

• Алтайский край — «Сибирская монета»

• Краснодарский край — «Красная поляна»;

• Приморский край — «Приморье»;

• Калининградская область — «Янтарная»;

• Республика Крым — в проекте.

Вне этих зон азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Всю работу игорного бизнеса регулирует Федеральный закон от № ФЗ.

Несмотря на «озаконивание» игорного бизнеса, многие казино ушли в интернет или подполье. Такие попытки вести бизнес — вне закона. Согласно поправкам, вступившим в силу с января года, организатор азартных игр в Интернете несет уголовную или административную ответственность. Кроме того, распространение рекламы онлайн-казино также влечет ответственность для владельца сайта.

Сколько нужно платить

Налоговые ставки на игорный бизнес регулируются статьей НК РФ. Суммы варьируются от вида игровой деятельности:

• за один игровой стол — от 25 до рублей;

• за один игровой автомат — от до рублей;

• за один процессинговый центр тотализатора — от 25 до рублей;

• за один процессинговый центр букмекерской конторы — от 25 до рублей;

• за один пункт приема ставок тотализатора — от до рублей;

• за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от до рублей.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Как рассчитывается налог

Порядок расчета налога подробно описан в статье НК РФ. Но считается он просто: нужно умножить налоговую базу по каждому объекту налогообложения на ставку налога для этого объекта.

Например, в казино в Сочи установлены четыре игровых стола и десять автоматов. В Краснодарском крае за один игровой стол платят рублей, а за автомат — рублей.

х 4 + х 10 = + 75 =

Таким образом маленькое сочинское казино должно платить рублей ежемесячно.

Какие сроки и штрафы

Владелец игорного бизнеса платит налог по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Тогда же предоставляется и налоговая декларация.

Если опоздать с отчетностью, то налоговая начислит от 5% до 30% от неуплаченной суммы налога по декларации, но не меньше рублей.

Задержка налогового платежа грозит взысканием пени. Она рассчитывается как 1/ ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если задержали платеж и забыли об отчетности, штраф будет в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога.

На что идут налоги

Поступления от игорного бизнеса — источник доходов бюджета субъекта РФ, на территории которого он введен. То есть, если казино зарегистрировано в Приморском крае, то сумма налога остается там же. Так же и с другими регионами, где зарегистрированы букмекерские конторы или тотализаторы.

Статьи расходов региональных бюджетов зависят от нужд регионов.

Приложение

1. В связи с вступлением в силу Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" плательщиками каких налогов и сборов не являются предприятия и организации, занятые в сфере игорного бизнеса?

В соответствии с абзацем десятым пункта 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от N "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

Статья 2 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" устанавливает норму, согласно которой игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.

Исходя из этого следует, что доходы, извлекаемые предприятиями (организациями) игорного бизнеса от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, не являются реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, эти доходы не должны облагаться налогами, объектом налогообложения которых является объем (выручка) реализации продукции (товаров, работ, услуг).

При этом в соответствии с Федеральным законом от N ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы, полученные игорным заведением от осуществления игорного бизнеса, не подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 90 процентов. Кроме того, пунктом 1 статьи 1 указанного Закона была установлена норма, согласно которой организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Таким образом, игорные заведения в части осуществления ими игорного бизнеса со дня вступления в силу Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" не являются плательщиками налога на прибыль (доход), а уплачивают налог на игорный бизнес.

Кроме того, доходы игорных заведений, полученные ими от игорного бизнеса, не должны облагаться, в частности, следующими налогами:

- налогом на пользователей автодорог (пункт 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от N "О дорожных фондах в Российской Федерации");

- налогом с продаж (подпункт "д" пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации от N "Об основах налоговой системы в Российской Федерации");

- сбором за право использования местной символики (подпункт "п" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от N "Об основах налоговой системы в Российской Федерации");

- налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы (подпункт "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от N "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Также в соответствии с подпунктом "о" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от N "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах. Все остальные виды деятельности в сфере игорного бизнеса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке до внесения соответствующих изменений и дополнений в вышеназванный Закон.

При осуществлении игорным заведением наряду с игорным бизнесом других видов предпринимательской деятельности (например, реализация продукции общественного питания, розничная торговля, реализация концертных услуг и т.п.) указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налоги и другие обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. С какой даты следует исчислять налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от N ФЗ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" вступление его в силу предусмотрено со дня официального опубликования.

Рассматриваемый Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" за N от 7 августа года. Следовательно, именно с этого момента Федеральный закон вступил в силу и должен применяться на всей территории Российской Федерации.

3. Являются ли объектом налогообложения налогом на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от N ФЗ детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем?

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" под игровым автоматом, в целях применения названного Федерального закона, понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем.

Исходя из этого, детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем, рекреационное (развлекательное) оборудование не подпадают под действие названного Федерального закона и, соответственно, налогообложение организаций, имеющих детские игровые автоматы, осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

4. Как с точки зрения количества объектов налогообложения стоит рассматривать игровые развлекательные комплексы, состоящие из нескольких игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть и имеющих общий центральный компьютер системы (например, игровой развлекательный комплекс "КСИ Интернэшенал")?

Игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса выполняет игровую программу, определяемую типом используемой платы или программы компьютера, управление автоматом в процессе игры осуществляется одним человеком. В комплексе, как правило, могут быть использованы любые программы азартных игр.

При этом игровой автомат может состоять из следующих основных узлов: корпуса, процессора, устройства ввода, устройства вывода информации, устройства приема жетонов (монет, бумажных денег) и устройства выдачи жетонов (монет, бумажных денег), либо отдельные из перечисленных узлов могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Выигрыш на каждом игровом автомате зависит от случая, но с учетом всех предыдущих проведенных игр вероятность выпадения выигрыша при этом тем больше, чем больше проиграно игроками средств.

Устройство центрального пульта (компьютер централизованного управления), как правило, в это время выполняет постоянную программу, позволяющую набивать и снимать с каждого игрового автомата "кредит", а также формирует дополнительный призовой фонд для всех игроков (игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть) за счет общего количества проигранных ставок на каждом игровом автомате, называемый общепринятым в мировой практике термином "Джек - пот".

Таким образом, объединение игровых автоматов между собой в игровой комплекс и использование центрального пульта (компьютера централизованного управления) является источником дополнительной заинтересованности в игре на автомате, входящем в игровой комплекс, посредством как повышения вероятности наступления выигрышной комбинации для игрока, так и возможности большего выигрыша, чем на автомате, не объединенном в локальную сеть, а каждый игровой автомат при этом стоит рассматривать как самостоятельный и отдельный игровой автомат.

Исходя из этого и в соответствии со статьей 4 Федерального закона от N ФЗ каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса подлежит регистрации в установленном порядке в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, а также является отдельным объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.

5. В каких случаях применяется ставка налога, уменьшенная на 20 процентов, предусмотренная пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес"?

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" ставка налога в год на каждый объект налогообложения уменьшается на 20 процентов, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида превышает установленный законом уровень (30 единиц для игровых столов и 40 для игровых автоматов).

При этом следует иметь в виду, что если в соответствии с учредительными документами налогоплательщик имеет право на занятие деятельностью в сфере игорного бизнеса и содержит (согласно учредительным документам) несколько игорных заведений, то уменьшение ставки налога на 20 процентов налогоплательщик вправе применять только по каждому конкретному игорному заведению, где имеет место указанное превышение, а не по общему количеству объектов налогообложения, имеющихся у плательщика и находящихся в разных игорных заведениях.

Налоговая скидка применяется к единой ставке налога, состоящей из суммы минимального размера ставки налога, установленного пунктом 2 статьи 5 Федерального закона, и ставки налога, зачисляемой в бюджет каждого конкретного субъекта Российской Федерации, установленной законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона.

Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации в соответствии со статьями 1 и 10 Закона Российской Федерации от N "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" вправе самостоятельно устанавливать налоговые льготы, в пределах сумм налога, зачисляемых в их бюджеты.

6. Является ли стол для игры в рулетку (игровой стол), на котором игра ведется на двойном игровом поле с одним колесом, одной или двумя единицами налогообложения?

В соответствии с Федеральным законом от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" под игровым столом, в целях применения данного Федерального закона, понимается специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель.

При этом непосредственно игра на игровом столе производится только в площади игрового поля, которое представляет собой специальным образом расчерченное пространство на плоскости игрового стола, предназначенное для ведения игры.

В практике игорного бизнеса существует вариант игровой установки, например, стол для игры в рулетку в виде двух столов с независимыми игровыми полями, но с общим игровым колесом. В этом случае игровая ситуация на каждом игровом поле формируется, по мере ставок, независимыми участниками и развивается по своему сценарию, несмотря на то, что результат по сделанным ставкам фиксируется на общем игровом колесе.

Исходя из этого, каждый стол, на котором ведется самостоятельная игра (имеется самостоятельное игровое поле), следует считать отдельным игровым столом, который в соответствии со статьей 4 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" подлежит обязательной регистрации в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, и является отдельным объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.

7. Что значит: игорное заведение участвует через своих представителей как сторона и игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель?

В настоящее время азартные игры, проводимые в игорном заведении, можно разделить на следующие категории:

- игры, в процессе которых участвующий в игре посетитель (игрок) играет с представителями игорного заведения (крупье) против игорного заведения. Соответственно, в случае выигрыша посетителя сумму выигрыша ему выплачивает игорное заведение из денежных средств заведения. А в случае проигрыша посетителя (игрока) сумма его проигрыша поступает в доход игорного заведения. В этом случае игорное заведение выступает как сторона (например, игры в рулетку, карточные игры типа "Блэк Джек", "Покер", игры в кости типа "Крэпс", "Сикбо");

- круговые игры, в процессе которых участвующие в игре посетители игорного заведения играют между собой, а представитель игорного заведения (крупье) только обслуживает игровой стол. Соответственно, суммы выигрышей и проигрышей посетителей (игроков) распределяются между ними по итогам каждой сдачи. Игорное заведение получает от этих игр лишь определенный процент от суммы каждого выигрыша. В этом случае игорное заведение выступает как организатор и (или) наблюдатель (например, карточные игры типа "Стад покер", "33").

При этом в игорном заведении в доступном для посетителей месте наряду с другими правилами, регламентирующими работу и посещение игорного заведения, должны находиться правила проведения игр, утверждаемые администрацией игорного заведения. Необходимость установления таких правил игорным заведением предусмотрена в статье 2 Федерального закона от N ФЗ в определении понятия "азартная игра".

8. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес в случае, когда собственник передает свое оборудование в аренду?

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Исходя из этого, плательщиком налога на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" в случае сдачи игорного оборудования в аренду будет являться его арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Арендодатель с полученных доходов уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.

9. Как рассчитывается налог на игорный бизнес за август года?

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Федерального закона от N ФЗ "О налоге на игорный бизнес" при установке нового объекта налогообложения до го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц.

Вышеназванный Федеральный закон вступил в силу 7 августа года, следовательно, с данной даты у налогоплательщиков появился новый объект (объекты) налогообложения и обязанность по уплате налога и регистрации объектов игорного бизнеса. До этого момента действовал ранее установленный порядок налогообложения игорных заведений.

В связи с чем сумма налога на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от N ФЗ за август года исчисляется следующим образом.

Налогоплательщик, согласно зарегистрированному в налоговой инспекции количеству и видам объектов налогообложения и установленным ставкам, рассчитывает налог на игорный бизнес за полный месяц. Полученную сумму делит на количество дней в августе (31 день), умножает ее на 6 дней (период, за который уплата налога производится по законодательству, действующему до вступления в действие Федерального закона "О налоге на игорный бизнес") и исчисленную сумму вычитает из суммы налога за полный месяц. Данная сумма налога, полученная как разница между суммой за полный месяц и суммой, приходящейся на 6 дней, подлежит взносу в бюджет.