Bağış ve yardımların muhasebe kaydı ile ilgili bazı örnekleri vermeden önce Kurumlar Vergisi Kanunu’nun ilgili maddesine bir göz atmamız gerekecek.
Bağış ve Yardımlar Konusu İçin Yayınladığımız YouTube Videomuza Aşağıdaki Resme Tıklayarak Ulaşabilirsiniz.
Bağış ve yardımlar konusu Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10.maddesinde detaylı olarak incelenmiştir. Bu maddeye göre sayacağımız kurumlara yapılan makbuz karşılığında olan bağış ve yardımların, o yıla ait kurum kazancının %5’ne kadar olan kısmı Kurumlar Vergisi Beyannamesi’nde kurum kazancından indirilir.
Bağış ve yardımların matrahtan indirilmesi için;
● Mevzuatta belirtilmiş olan kurum ve kuruluşlara yapılması,
● Makbuz karşılığı olması,
● Karşılıksız yapılması,
● Sadece ilgili dönem gelir ve kurum kazancından indirilmesi,
● Gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde ayrıca gösterilmesi,
gerekmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1.maddesinin ç-d bentlerindeki açıklanan detaylara göre sayılan kurumlara yapılan bağışların tamamı kurum kazancından indirilir.
Özel kanunlara göre yapılan bağış ve yardımlar miktar sınırlamasına tabi olmaksızın önce kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınıp kazancın varlığı halinde beyannamede ayrıca gösterilmek suretiyle % 100 indirime tabi tutulabilirler. Söz konusu özel kanunlar şöyledir;
Yabancı para cinsinden yapılan bağış ve yardımlarda; tutar, bağış ve yardımın yapıldığı tarihteki T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilir.
Bağış ve Yardımların Beyannamede Gösterilmesi
Yapılan bağış ve yardımların tamamı;
İndirim Yapılacak = Kurum Kazancı – (Geçmiş Yıl Zararları + İştirak Kazançları) x % 5
Bağış ve Yardımlar ile İlgili Özellikli Durumlar
Kurum Kazancından İndirilen Bağış Ve Yardımlara İlişkin Tablo | ||||
Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş | Kanunun Adı / Maddesi | Bağışın Şekli | Oransal Sınır | Maktu Sınır |
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-c) | Nakdi ve Ayni | % 5 | YOK |
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler. (Aşağıda sayılan tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımlarla sınırlı olarak) – Okul, sağlık tesisi, belirlenen yatak kapasitesini sağlayan öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezleri – Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler – Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesisler – Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile izcilik kampları | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-ç) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
Kamu yararına çalışan dernekler | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-c) | Nakdi ve Ayni | % 5 | YOK |
Diğer dernekler | – | – | – | – |
Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-c) | Nakdi ve Ayni | % 5 | YOK |
Diğer vakıflar | – | – | – | – |
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler, kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar (kültürel, sanatsal ve tarihi eserlerin korunması amacıyla maddede sayılan faaliyetlerle sınırlı olarak) | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
Umumi hayata müessir afetlere maruz kalanlara yapılan harcamaları karşılamak üzere fona verilmek üzere | Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kn. (Md. 45) | |||
– Bağış toplayan kurum ve kuruluşlar | Nakdi | YOK | YOK | |
– Milli ve mahalli yardım komiteleri | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK | |
Üniversiteler, yüksek teknoloji enstitüleri, gelirlerinin en az dörtte üçünü münhasıran devlet üniversitelerinin faaliyetlerinin devam ettirilmesi ve desteklenmesini amaç edinmek üzere kurulan ve fiilen bu çerçevede faaliyette bulunan vakıflardan Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınanlar | Yüksek Öğretim Kanunu (Md.56) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
İlköğretim kurumları | İlk Öğretim ve Eğitim Kanunu (Md.76) | Nakdi | YOK | YOK |
Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Fonu ve Vakıfları | Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanunu (Md.9) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
TÜBİTAK | TÜBİTAK Kanunu (Md.13) | Nakdi | YOK | YOK |
Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu | Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu(Md.20/b) | Nakdi | YOK | YOK |
Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu ve bağlı kuruluşları | Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu Kanunu (Md.101) | Nakdi | YOK | YOK |
Türkiye Kızılay Derneği (İktisadi işletmeleri hariç) | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-f) | Nakdi | YOK | YOK |
Türkiye Yeşilay Cemiyeti (İktisadi işletmeleri hariç) | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-f) | Nakdi | YOK | YOK |
Türkiye Yeşilay Vakfı | 6487 Sayılı Kanun (Madde 33) | Nakdi | YOK | YOK |
Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı | Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı Kanunu (Md.3) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu çerçevesinde yapılan harcamalar | Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu (Md.12) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
Diğer kurumlar – Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdi bağışlar | Kurumlar Vergisi Kanunu (Md. 10/1-e) | Nakdi ve Ayni | YOK | YOK |
Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlar, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde düzenlenmiştir.
İndirim Tutarı
İktisadi işletmeleri hariç Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı indirim konusu yapılabilir. Türkiye Kızılay Derneği ve Türkiye Yeşilay Cemiyetinin iktisadi işletmelerine
yapılan bağış veya yardımların gelir ve kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması ise mümkün değildir.
Anılan Dernek ve Cemiyete yapılacak aynî bağış ve yardımlar ise beyan edilecek gelirin/kurum kazancının %5’ini aşmamak üzere yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir.
Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
1- Ayni bağış ve yardımların belgelendirilmesi
Ayni bağış ve yardımların işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek yapılması;
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi, düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanmış olması yeterlidir.
Ayni bağış ve yardımların dışarıdan temin edilerek yapılması;
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması durumunda bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir.
Ayrıca, bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır.
2- Nakdi bağış ve yardımların belgelendirilmesi
Nakdi bağış ve yardımların matrahtan indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontuyla belgelendirilmesi şartıyla mümkündür.
X şirketinin 2021 ticari bilanço karı; 1.500.000,00 TL
Kazancın 300.000 TL’si kısmı ortağı olduğu (Y) A.Ş.’nin kâr payından oluşmaktadır.
Türkiye Kızılay Derneği İktisadi İşletmesi’ne: 15.000 TL (Listeye göre bu bağış giderleştirilemez)
Türkiye Kızılay Derneği’ne 25.000 TL
Kamuya yararlı bir derneğe; 10.000 TL bağışlamıştır.
Ayrıca bu şirketin kanunen kabul edilmeyen giderleri; 75.000 TL’dir.
A | Ticari Bilanço Karı | 1.500.000,00 |
B | Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler | 75.000,00 |
C | Kar ve İlaveler Toplamı (A+B) | 1.575.000,00 |
D | İştirak Kazançları İstisnası (5/1-a) | 300.000,00 |
E | Kar (C-D) | 1.275.000,00 |
F | Bağış ve Yardımlar (10/1-c) | 10.000,00 |
G | Bağış ve Yardımlar (10/1-f) | 25.000,00 |
H | Kurumlar Vergisi Matrahı (E-F-G) | 1.240.000,00 |
X işletmesi gıda maddeleri alım-satım işiyle uğraşmaktadır. Tüzüğünde, ihtiyaç sahiplerine gıda yardımı yapılabileceği yönünde düzenleme bulunan derneğe, KDV dahil tutarı 32.400,00 TL olan gıda maddelerini bağışlamıştır. Muhasebe kaydı nasıl gerçekleştirilir.
Mal alım kaydı
________________________________________________________ | |
153 Ticari Mallar | 32.000,00 |
191 İndirilecek KDV | 2.400,00 |
320 Satıcılar | 32.400,00 |
________________________________________________________ |
Bağış Kaydı
________________________________________________________ | ||
770 Genel Yönetim Giderler | 32.400,00 | |
(689 nolu hesap) | 600 Yurtiçi Satışlar | 30.000,00 |
391 Hesaplanan KDV | 2.400,00 | |
________________________________________________________ |
İşletmenin Malı Aldığı Dönemde KDV İndirimi Yapmadan Bağışlaması Durumunda KDV Düzeltmesine Ait Muhasebe Kaydı
________________________________________________________________________________ | ||
770 Genel Yönetim Giderler (689 nolu hesap) | 2.400,00 | |
770.01 Bağış Nedeniyle İndirelemeyip Gider Yazılan KDV | ||
391 Hesaplanan KDV | 2.400,00 | |
________________________________________________________________________________ |
İşletmenin Yaptığı Bağış ve Yardımlara Ait Maliyete İlişkin Muhasebe Kaydı
_______________________________________________________ | ||
621 Satılan Malın Maliyeti | 30.000,00 | |
153 Ticari Mallar | 30.000,00 | |
________________________________________________________ |
X işletmesi turizm işiyle uğraşmaktadır. Tüzüğünde, ihtiyaç sahiplerine gıda yardımı yapılabileceği yönünde düzenleme bulunan derneğe, KDV dahil tutarı 32.400,00 TL olan gıda maddelerini bağışlamıştır. Muhasebe kaydı nasıl gerçekleştirilir.
_______________________________________________________ | |
157 Diğer Stoklar | 32.400,00 |
157.01 Bağışa Konu Malların Mlyt (30.000) | |
157.02 Bağışa Konu Olmayan Malların Mlyt (2.400) | |
102 Bankalar | 30.000,00 |
________________________________________________________ |
Bağış Kaydı
_______________________________________________________ | ||
770 Genel Yönetim Giderleri | 32.400,00 | |
(689 nolu hesap) | ||
600 Yurtiçi Satışlar | 32.400,00 | |
(679 nolu hesap) | ||
________________________________________________________ |
Maliyet Kaydı
_______________________________________________________ | ||
621 Satılan Malın Maliyeti | 32.400,00 | |
157 Diğer Stoklar | 32.400,00 | |
________________________________________________________ |
A | Ticari Bilanço Karı | 5.000.000,00 |
B | Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (BAĞIŞ) | 75.000,00 |
C | Geçmiş Yıl Zararları | 600.000,00 |
D | İştirak Kazançları İstisnası (5/1-a) | 500.000,00 |
E | Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası | 300.000,00 |
F | Matrah (A-C-D) | 3.900.000,00 |
G | Bağış Üst Sınırı (3.900.000 * %5) | 195.000,00 |
X Ltd. Şti. tarafından 2021 hesap döneminde; kamuya yararlı bir derneğe makbuz karşılığında 10.000 TL tutarında nakdi bağış yapmıştır. 2021 yılında kurum kazancı 125.000,00 TL’dir. Muhasebe kaydı nasıl gerçekleştirilir.
_______________________________________________________ | ||
770 Genel Yönetim Giderleri | 10.000,00 | |
770.01 Bağış ve Yardımlar | ||
102 Bankalar | 1.000,00 | |
________________________________________________________ |
_______________________________________________________ | ||
950 Nazım Hesabı | 10.000,00 | |
951 Nazım Hesabı | 1.000,00 | |
________________________________________________________ |
-770 Genel Yönetim Giderleri hesabı yerine 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar hesabı da kullanılabilir.
-X Ltd. Şti’nin yapmış olduğu 10.000 TL’nin tamamı KKEG olarak muhasebe kayıtlarına alınacaktır. Ancak, kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapabileceği azami tutar (125.000,00*0,05=) 6.250 TL olması sebebiyle, kurum kazancından azami olarak 6.250 TL’yi indirebilecektir.
Y Ltd. Şti. tarafından 2021 hesap döneminde; kamuya yararlı bir derneğe makbuz karşılığında 10.000 TL tutarında nakdi bağış yapmıştır. 2021 yılında kurum kazancı 125.000,00 TL’dir. Muhasebe kaydı nasıl gerçekleştirilir.
_______________________________________________________ | ||
770 Genel Yönetim Giderleri | 10.000,00 | |
770.01 Bağış ve Yardımlar | ||
102 Bankalar | 1.000,00 | |
________________________________________________________ |
_______________________________________________________ | ||
950 Nazım Hesabı | 10.000,00 | |
951 Nazım Hesabı | 1.000,00 | |
________________________________________________________ |
-(Y) Ltd. Şti’nin yapmış olduğu bağışın, kamuya yararlı dernek vasfını haiz olmayan bir derneğe yapılması sebebiyle, bağış tutarının tamamı KKEG olarak muhasebe kayıtlarına alınır ve kurum kazancının tespitinde indirimi konusu YAPILAMAZ.
(Z) Ltd. Şti. doğrudan ihtiyaç sahiplerine bağışlamak için KDV dahil olarak 21.600 TL temel gıda maddesi almış ve bağışlamıştır. Muhasebe kaydı nasıl gerçekleştirilir.
_______________________________________________________ | ||
770 Genel Yönetim Giderleri | 21.600,00 | |
770.01 Bağış ve Yardımlar | ||
320 Satıcılar | 20.000,00 | |
391 Hesaplanan KDV | 1.600,00 | |
________________________________________________________ |
_______________________________________________________ | ||
950 Nazım Hesabı | 21.600,00 | |
951 Nazım Hesabı | 21.600,00 | |
________________________________________________________ |
-Gelir Vergisi Kanunu hükümleri uyarınca doğrudan ihtiyaç sahiplerine yapılan gıda yardımları, gıda bankacılığı kapsamı dışında değerlendirildiğinden, yapılan bağış tutarının tamamı KKEG olarak muhasebe kayıtlarına alınmıştır.
Örnek: (A) A.Ş.’nin 2022 yılı ticari bilanço karı 6.900.000 TL, kanunen kabul edilmeyen giderleri 900.000 TL, 2017 yılından devreden geçmiş yıl zararı 1.000.000 TL, dönem içi iştirak kazancı 500.000 TL ve 3 yıldır aktifinde tuttuğu gayrimenkulün satışından elde ettiği gelir 1.200.000 TL’dir. (A) A.Ş. tarafından, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınmış olan (V)
Vakfına makbuz karşılığı 800.000 TL bağışta bulunulmuştur. Kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden indirilebilecek bağış tutarı aşağıdaki gibi hesaplanır.
A-Ticari bilanço karı | 6.900.000,00 |
B-Kanunen kabul edilmeyen giderler | 900.000,00 |
C-İştirak kazancı istisnası | 500.000,00 |
D-Gayrimenkul satış kazancı istisnası | |
[(Kazancın %50’si) (1.200.000 x %50)] | 600.000,00 |
E-Geçmiş yıl zararı | 1.000.000,00 |
F-İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı | 5.400.000,00 |
A – (C+E)] | |
G-Vakfa yapılan bağış ve yardımın üst sınırı [F x %5] | 270.000,00 |
Bağış Rehberi-GİB
Kaynak: KVK
Kaynak: PWC
Kaynak: MuhasebeTR
Kaynak: YMM Cumhur Bilen
Kaynak: Mali Çözüm Dergisi
Faydalı Bağlantılar
Muhasebe Kayıtları
BeğenYükleniyor...
bağışbağış ve yardımların muhasebe kaydıkurumlar vergisi kanunuyardım
1. Genel Kural
Bağış ve yardımlar ile ilgili düzenlemeler 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde düzenlenmiştir. KVK’nın 10/1-c maddesine göre aşağıda sayılan kurum ve kuruluşlara yapılan bağış ve yardımlar, kurum kazancının % 5’ini aşmamak kaydıyla Kurumlar Vergisi Beyannamesinde kurum kazancından indirilirler.
• Genel ve katma bütçeli idareler
• İl özel idareleri
• Belediye ve köyler
• Kamu menfaatine yararlı dernekler
• Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar
• Bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar.
2. % 5’lik Sınıra Tabi Olmayan Bağışlar
Bazı bağış ve yardımlar KVK’nın 10/1-c maddesinde düzenlenen kurum kazancının % 5’i sınırına tabi değildir. KVK’nın 10/1 maddesinin ç ve d bentlerinde belirtilen bağış ve yardımların tamımı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde kurum kazancından indirilirler. Bu nitelikteki bağışlar aşağıda belirtilmiştir.
a) Yukarıda sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ve Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımlar.
b) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen;
· Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticarî olmayan ulusal veya uluslararası organizasyonların gerçekleştirilmesine,
· Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarîsi ve somut olmayan kültürel mirası ile ilgili veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broşür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve bilişim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, işitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili derleme ve araştırmaların yayınlanması, yurt içinde ve yurt dışında dağıtımı ve tanıtımının sağlanmasına,
Yazma ve nadir eserlerin korunması ve elektronik ortama aktarılması ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılmasına,
· 21/7/1983 tarihli ve 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine,
· Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalışmaları ve yüzey araştırmalarına,
· Yurt dışındaki taşınmaz Türk kültür varlıklarının yerinde korunması veya ülkemize ait kültür varlıklarının Türkiye’ye getirilmesi çalışmalarına,
· Kültür envanterinin oluşturulması çalışmalarına,
· Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınır kültür varlıkları ile güzel sanatlar, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin sağlanmasına,
· Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki üretim ve faaliyetler ile bu alanlarda araştırma, eğitim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulması, bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatının tedariki ile film yapımına,
· Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültür ve sanat faaliyetlerinin sergilendiği tesislerin yapımı, onarımı veya modernizasyon çalışmalarına,
ilişkin harcamalar.
3. Özel Kanunlar Uyarınca Yapılan Bağış ve Yardımlar
Özel kanunlara göre yapılan bağış ve yardımlar miktar sınırlamasına tabi olmaksızın önce KKEG olarak dikkate alınıp kazancın varlığı halinde beyannamede ayrıca gösterilerek suretiyle % 100 indirime tabi tutulabilirler. Söz konusu özel kanunlar aşağıda belirtilmiştir.
· 7269 sayılı Umumi Hayata Müessif Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun
· 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu
· 222 sayılı İlk Öğretim ve Eğitim Kanunu, 3294 sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanunu
· 3338 sayılı Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı Kanunu
· 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu
· 2878 sayılı Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu Kanunu
· 278 sayılı Türkiye Bilimsel Teknik Araştırma Kurumu Kanunu
· 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu
4. Ayni Bağış ve Yardımlar
Bağış ve yardımların nakden yapılmayıp mal ve hak olarak ayni şekilde yapılması durumunda, ilgili mal ve hakkın nakdi karşılığının tespit edilmesi gerekir. Eğer kayıtlı değer biliniyor ise bu değer kullanılır. Kayıtlı değer bilinmiyor ise Takdir Komisyonu tarafından emsal bedel tespit ettirilir ve bu değer kullanılır.
5. Yabancı Para Cinsinden Bağış ve Yardımlar
Yabancı para cinsinden yapılan bağış ve yardımlarda; tutar, bağış ve yardımın yapıldığı tarihteki T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilir.
6. Bağış ve Yardımların Beyannamede Gösterilmesi
Yapılan bağış ve yardımların gider yazılması yerine, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilen gelirden indirilmesi esası getirilmiştir. Buna göre yapılan bağış ve yardımların tamamı önce kanunen kabul edilmeyen gider olarak beyanname üzerinde kazanca eklenmeli ve daha sonra gelirden indirilecek bağış ve yardımların indirim konusu yapılacak kısmı hesaplanarak beyannamede ayrıca gösterilmek suretiyle kazançtan indirilmelidir. İndirim yapılacak tutar aşağıda belirtilen formül yardımıyla hesaplanabilir.
Formül= Kurum Kazancı - (Geçmiş Yıl Zararları + İştirak Kazançları) x % 5
7. Bağış ve Yardımlar ile İlgili Özel Durumlar
Bağış ve yardımlarla ilgili özel durumlar aşağıda belirtilmiştir.
· Faaliyet döneminin zararla kapanması durumunda bağış ve yardım indirimi yapılamaz.
· Bağış ve yardım tutarları önce ilgili gider hesaplarına intikal ettirilir.
· Dönem sonunda bu tutarlar önce beyannamede KKEG olarak ilave edilir.
· Daha sonra hesaplanan bağış tutarı indirim konusu yapılır.
· İlgili dönem kazancını aşan bağış ve yardım tutarları zarar olarak sonraki dönemlere devredilemez.
· Kurumlar vergisi matrahından önce geçmiş yıl zararları mahsup edilir. Daha sonra bağış ve yardım tutarları indirim konusu yapılır.
· Nakdi yardımlar makbuz karşılığı yapılır.
· Ayni yardımlar için fatura kesilir ve arkasına bağış yapıldığına dair ilgili kurumdan şerh alınır.
· Bağış ve yardımlar geçici vergi uygulamalarında da dikkate alınır.
8. Bağış ve Yardımların Muhasebeleştirilmesi
a) Nakdi Bağış Yapılması
Bağış ve yardımların nakdi olarak yapılması durumunda mükellefin yapması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde olmalıdır.
------------------------------- / ---------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri
102 Bankalar
------------------------------- / ---------------------------------
950 KKEG
951 KKEG
------------------------------- / ---------------------------------
b) İşletme Aktifinden Ayni Bağış Yapılması
İşletmenin aktifinde bulunan bir varlığın bağış ve yardıma konu olması durumunda mükellefin yapması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde olmalıdır.
------------------------------- / ---------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri
153 Ticari Mallar
391 Hesaplanan KDV
------------------------------- / ---------------------------------
950 KKEG
951 KKEG
------------------------------- / ---------------------------------
c) Bağış Yapmak Amacıyla Varlık Satın Alınması
İşletme tarafından bağış ve yardım yapılmak amacıyla bir varlık satın alınması durumunda mükellefin yapması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde olmalıdır.
------------------------------- / ---------------------------------
770 Genel Yönetim Giderleri
320 Satıcılar
(KDV dahil tutar)
------------------------------- / ---------------------------------
950 KKEG
951 KKEG
------------------------------- / ---------------------------------
05.01.2015
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemizekayıt olun.
>> Vergi Affı Rehberi (300 Soru - Cevap) Ücretsiz E-Kitap:hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.
GÜNDEM
Mevzuatımızda Bağış ve Yardımlar; Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. Maddesinde ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. Maddesinde Diğer İndirimler başlığı altında konu edilmiştir.
Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu yararına çalışan dernekler
ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara
yapılması,
1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin 10.3 bölümünde “Kurumlar tarafından yapılan sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, harcamanın veya bağış ve yardımın yapıldığı tarihte kayıtlarda gider olarak dikkate alındığından, söz konusu harcamalar ile bağış ve yardımların kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması ve kurum kazancının yeterli olması halinde, bu bölümde yer alan açıklamalar çerçevesinde, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahından indirilmesi gerekmektedir.” hükmüne yer verilmiştir.
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun istisnaları düzenleyen 17/2-b maddesinde; “… birinci fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin KDV’ye tabi olmayacağı belirtilmiştir.
XXXXXXXXXX Tekstil Ticaret Limited Şirketi hazır giyim sektöründe faaliyet göstermektedir. Şirket kamu yararına çalışan bir derneğe stoklarından 150 adet mont bağışlamıştır. Bağışa ilişkin şirketin stoklarında yer alan maliyet ve KDV bilgisi aşağıdaki gibidir;
AÇIKLAMA | BAĞIŞ ADEDİ | ALIŞ FİYATI | BAĞIŞ TUTARI | KDV ORANI | KDV TUTARI |
MONT | 150 | ₺1.200,00 | ₺180.000,00 | 8% | ₺14.400,00 |
Ayni Bağış Belge Düzeni
XXXXXXXXXX Tekstil Ticaret Limited Şirketi KDV hariç toplam 180.000,00 TL olan bağış için kar ilave etmeksizin ve KDV hesaplamaksızın düzenleyeceği faturada; “3065 Sayılı KDV Kanunun 17.maddesi gereği ayni bağış kapsamında KDV hesaplanmamıştır” ifadesini faturaya yazması, faturayı kamu yararına çalışan dernek adına düzenlemesi ve ürünler teslim alınırken faturanın arka yüzüne bağış ve yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak dernek yetkilileri tarafından imzalanması gerekmektedir.
Ayni Bağış Muhasebe Kaydı
____________________03.10.2022_____________________
689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar 180.000,00
689.01 Bağış ve Yardımlar
153 Ticari Mallar 180.000,00
153.01 Mont
_________________________/_________________________
Ayni Bağış Beyanı;
Ticari Bilanço Karı : 4.700.000
KKEG : 200.000
Geçmiş Yıl Zararları : (500.000)
İndirime Esas Tutar : 4.400.000
İndirime Esas tutar olan 4.400.000 TL üzerinden maksimum %5’ine kadar olan bağış ve yardım tutarı (220.000) beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu sebeple yapılan bağışın tamamı (180.000) beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilecektir.
Vergi Kanunlarımız bağış ve yardımların belirli koşullar dahilinde vergi matrahından indirilmesine imkan sağlamış bu sayede kamu kurumlarının sağlaması gereken hizmetlerin yerine getirilmesinde ve kamu yararına yapılacak hizmetlerin artırılması için vergi mükelleflerini de bu anlamda teşvik etmiştir. Bu yazımızda özetle ayni bağışların vergi mevzuatımızdaki yeri ile örnek belge düzeni ve muhasebe kaydı işlemlerine yer verilmiştir.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu
213 Sayılı Vergi Usul Kanunu
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
24.10.2022
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemizekayıt olun.
>> Vergi Affı Rehberi (300 Soru - Cevap) Ücretsiz E-Kitap:hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.
GÜNDEM
(GİB – ÖZELGE)
Konu: KURUMLAR VERGİSİ – Yapılan bağışların gelir kaydedildiği ve bu gelirlerin nasıl kaydedileceği fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği ve bağışların KDV’ye tabi olup olmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda …………….. özel şirketler veya şahıslar tarafından yapılan bağışların gelirlerine dahil edildiği belirtilerek söz konusu bağışların gelire nasıl işleneceği, bu bağışlar için fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği ve yapılan bağışların katma değer vergisine tabi olup olmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6’ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup bu Kanunun 37’inci maddesinde de her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan Milli Eğitim Bakanlığı Öğretmenevi, Öğretmenevi ve Akşam Sanat Okulu Uygulama Yönergesinin 17’nci maddesinin 1’inci bölümünde “Öğretmenevleri ile öğretmenevi ve akşam sanat okullarının muhasebesi, Maliye Bakanlığınca yayımlanan Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile belirlenen Muhasebe Sistemi ve Özel Hesap Planı Usul ve Esasları ile genel muhasebe ilke ve standartlarına göre yürütülür.” denilmektedir.
Buna göre, kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan …………… özel şirketler veya şahıslar tarafından yapılan bağışların kurum kazancına eklenmesi ve “602 Diğer Gelirler” hesabında izlenmesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUNA GÖRE
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun,
– 1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu;
– 1/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara, ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV’ye tabi olduğu;
– 17/1’inci maddesine göre, genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve bakanlar kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların; ilim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri ile tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetlerinin KDV’den istisna olduğu;
– 17/2-b maddesinde, kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, birinci fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin KDV den istisna olduğu;
hüküm altına alınmıştır.
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak 01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-2.4. Belli Kurum ve Kuruluşlara Yapılan Bedelsiz Teslim ve Hizmetlerde İstisna) başlıklı bölümünde;
”3065 sayılı Kanunun (17/2-b) maddesinde; Kanunun (17/1) inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan teslim ve hizmetlerin, KDV’den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu kurum ve kuruluşlara yapılan her türlü bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları KDV’den istisna olup, teslim ve hizmet bedeli ile ilgili herhangi bir alt ya da üst sınır söz konusu olmaksızın istisna uygulanır.”
açıklamalarına yer verilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılanlar arasında yer almayan… özel şirketler veya şahıslar tarafından bedelsiz olarak yapılan ayni bağışlar KDV’ye tabi olacaktır.
Öte yandan, … yapılacak nakdi bağışlar ise KDV’nin konusuna girmediğinden KDV’ye tabi olmayacaktır.
VERGİ USUL KANUNUNA GÖRE
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229’uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika şeklinde tanımlanmış, mezkûr Kanunun 231’inci maddesinin (5) numaralı bendinde ise; “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.” hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, … özel şirketler veya şahıslar tarafından yapılan bağışlar için yedi gün içerisinde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Kaynak: Karabük Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
1 Mart 2016 Tarih 35831311-KV-5 Sayılı Özelge
Yasal Uyarı: Bu yazıdaki bilgiler sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen bilgilerden yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgilerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
çamaşır makinesi ses çıkarması topuz modelleri kapalı huawei hoparlör cızırtı hususi otomobil fiat doblo kurbağalıdere parkı ecele sitem melih gokcek jelibon 9 sınıf 2 dönem 2 yazılı almanca 150 rakı fiyatı 2020 parkour 2d en iyi uçlu kalem markası hangisi doğduğun gün ayın görüntüsü hey ram vasundhara das istanbul anadolu 20 icra dairesi iletişim silifke anamur otobüs grinin 50 tonu türkçe altyazılı bir peri masalı 6. bölüm izle sarayönü imsakiye hamile birinin ruyada bebek emzirdigini gormek eşkiya dünyaya hükümdar olmaz 29 bölüm atv emirgan sahili bordo bereli vs sat akbulut inşaat pendik satılık daire atlas park avm mağazalar bursa erenler hava durumu galleria avm kuaför bandırma edirne arası kaç km prof dr ali akyüz kimdir venom zehirli öfke türkçe dublaj izle 2018 indir a101 cafex kahve beyazlatıcı rize 3 asliye hukuk mahkemesi münazara hakkında bilgi 120 milyon doz diyanet mahrem açıklaması honda cr v modifiye aksesuarları ören örtur evleri iyi akşamlar elle abiye ayakkabı ekmek paparası nasıl yapılır tekirdağ çerkezköy 3 zırhlı tugay dört elle sarılmak anlamı sarayhan çiftehan otel bolu ocakbaşı iletişim kumaş ne ile yapışır başak kar maydonoz destesiyem mp3 indir eklips 3 in 1 fırça seti prof cüneyt özek istanbul kütahya yol güzergahı aski memnu soundtrack selçuk psikoloji taban puanları senfonilerle ilahiler adana mut otobüs gülben ergen hürrem rüyada sakız görmek diyanet pupui petek dinçöz mat ruj tenvin harfleri istanbul kocaeli haritası kolay starbucks kurabiyesi 10 sınıf polinom test pdf arçelik tezgah üstü su arıtma cihazı fiyatları şafi mezhebi cuma namazı nasıl kılınır ruhsal bozukluk için dua pvc iç kapı fiyatları işcep kartsız para çekme vga scart çevirici duyarsızlık sözleri samsung whatsapp konuşarak yazma palio şanzıman arızası